互联网时代会计实务的应对之策

    现代会计起源于15世纪的意大利，其标志是意大利人卢卡·帕乔利于1494年出版的《算数、几何、比及比例概要》，其中的《簿记论》章节是最早关于借贷复式簿记的文献。《簿记论》的问世，使会计界在关注会计实务的同时，开始致力于会计理论的研究。随着英国工业革命的发展，英国人理查德·海斯于1731年出版了《改良意大利式簿记法》，创造出了英国特色的簿记方法。1859年美国会计学家托马斯·琼斯的《簿记原理与实务》发表，奠定了美国会计理论的基础。近年来随着经济全球化的不断深入，各国的会计准则逐步趋同。

    会计总是和一定的经济环境紧密联系，随着经济的发展而发展，会计方法和技术的改进又提升了经济管理的精细化水平。随着信息技术的提升与互联网的发展，一大批新兴企业创新商业模式，实现了几何级数的增长，与工业时代企业的成长路径大相径庭，现代会计理论已难以对此做出科学合理的解释。

互联网时代企业经营的特点

    公司以“轻资产”为主。互联网时代的成长型企业，借助于互联网和信息技术，初期投入较少，可以实现轻资产模式的运营。与工业时代相比，目前的互联网公司更多的资产价值在于所获取的用户和所拥有的团队，企业主要的资产是无形资产。

    不断创新的商业模式，强调用户体验。互联网时代成长型企业的价值主要来源于其拥有的大量用户。不断创新的商业模式、让用户获得完美的体验成为互联网企业竞争的主要方向。消费者在消费过程中越来越有主动权、话语权，信息不对称的现象越来越少，用户体验变得越来越重要，只有能够被用户接受、喜爱的产品或服务才能成为王者。

    物流、信息流、资金流有机结合，快速实现爆发式增长。比如“滴滴”和“快滴”自从诞生之日起到成长为网络租车行业的巨无霸仅用了不到三年的时间，估值也迅速达到数百亿美元，这在互联网诞生之前是难以想象的。

    马太效应明显，呈现“赢家通吃”的格局。其原因在于，大企业掌握着比例较高的用户资源，该部分资源的升值吸引了大量的资本投入，从而使这些企业集中了行业内大部分的优质资源，不断增强自身实力，压缩小企业的生存空间。

会计假设及企业估值的新变化

    互联网时代对会计理论、会计实务等很多方面产生了较大的影响，在会计假设以及企业估值两个方面都有了新的变化。

    从会计假设来看，随着互联网和信息技术的不断发展和普及，出现了越来越多的网络型公司，这些公司依靠与其他公司或个人开展灵活而有弹性的合作提供商品和服务。从传统的法律意义上来讲，很难界定这些网络型企业的边界，因此在一定程度上动摇了会计主体假设的合理性。互联网时代大背景下的公司，其经营面临更大的不确定性和风险，其发展路径并非稳定的线性模式，很可能呈现几何式的爆发或衰退，市场瞬息万变，企业破产、重组、合并、解散等情况层出不穷。在此情况下，持续经营假设难以自圆其说。而基于互联网信息技术的发展，企业可以快速生成大量的财务会计数据和信息，信息使用者也可以在线获取实时的财务会计方面的信息，这使得人为规定的会计分期逐渐失去意义，会计分期这一假设不再具有先前的重要性。此外，货币计量的前提是币种的唯一性和稳定性。2008年国际金融危机以来，世界各主要经济体竞相采取宽松货币政策，货币不断贬值，采用货币计量难以真实反映企业的财务状况和盈利能力。更何况在互联网时代，构成企业核心竞争力的资源是人力资源、商业模式和知识产权等难以被货币量化的无形资产。

    从企业估值来看，传统的企业估值方法包括绝对估值法和相对估值法，其代表方法有DCF法、P/E法、P/B法等。如上文所述，与传统企业相比，互联网时代下的企业的发展路径并非稳定的线性模式，因此对其未来现金流量的估计存在一定的难度。同时、人力资源、知识资源、商业模式等无形资产对企业的价值在财务报表不能全面体现，使传统的估值方法不能客观地估计企业的真实价值。

会计理论变革中的挑战与应战

    互联网时代对企业组织结构、商业模式、经营管理等方面产生影响，也对会计行业提出了新的要求。传统的会计行业需要与时俱进，紧紧把握互联网时代的特点，采取积极的对策推动互联网与会计的深度融合，促进整个会计行业的提升与发展。

    首先，推动相关会计理论的变革。国际会计准则委员会（IASC）认为会计目标是决策有用论和受托责任论双目标的结合。客观而言，决策有用论面向未来，受托责任论基于过去，二者不可避免存在冲突和矛盾。由于理论缺乏一致性，导致会计领域的诸多实践在这两者之间摇摆不定，给理论界和实务界造成不小的困惑。现在随着互联网时代的到来，对会计环境、组织结构、商业模式等提出了新的要求，决策有用论作为唯一的会计目标成为大势所趋。在此背景下，会计信息质量特征应偏重于有用性、相关性以满足企业利益相关者的决策需要。同时，会计目标的变化要求在相关会计理论，如会计假设、会计基础、财务报告、企业估值等方面不断变革，以适应互联网时代的特点。

    其次，完善相关会计准则。会计目标对于会计准则的制定具有重要的指导意义。在决策有用论的前提下，会计确认和计量应侧重于对企业价值产生影响的现时和未来事项。在历史成本原则的基础上，对能够以公允价值计量的会计要素应以公允价值计量；在具体的会计准则方面，应积极探索对人力资本、知识资本、无形资产等会计要素的确认、计量和披露，以便使财务报表反映的价值接近于企业的内在价值。

    最后，革新企业会计实务。企业在进行信息披露时，应做到财务性信息和非财务性信息并重，适当增加预测、分析类信息，以改善会计信息披露的质量。企业应充分利用互联网和大数据的优势，构建综合信息平台，不断提高会计信息的相关性和及时性。应加强会计人员信息技术能力的培养，使之成为互联网时代下的实用型人才。

    （郑忠良、李想，作者单位：中国农业大学经济管理学院）