秦简《识劫冤案》反映的秦代赀产税

    秦代有没有赀产税？（赀产税与现代资产税似有不同，且因秦汉文献材料多用赀，故学界多采用“赀”字）。在有关秦的文献史料和以往公布的秦简牍材料中均未见反映。史料记载的疏缺，使我们对这个问题的研究受到限制。事实上，不仅是秦代的赀产税，就连汉代的赀产税问题，学者们也众说纷纭。有认为汉代赀产税始于高祖者，也有认为始于武帝者，还有认为“秦及汉初不存在财产税”者（王彦辉《论汉代的“訾算”与“以訾代赋”》，《中国史研究》2012年第1期）。近期《岳麓书院藏秦简（叁）》的出版，为我们解决这一问题提供了契机。

    岳麓书院藏秦简，是2007年12月湖南大学岳麓书院在香港购得。已先后公布了三批，其中《岳麓书院藏秦简（叁）》发表的是秦王政时期的司法文书，命名为《为狱等状四种》，252枚简。除待考残简外，共收录了15个诉讼案例。《识劫冤案》为第7例。此案记述了女子在秦王政十八年（前229）七月为儿子申报家产时，隐匿了他人所欠债款68300钱。还有布肆一、舍客室一。公士识胁迫她将布肆和舍客室给予他，否则就上告她“匿訾”。很恐惧，将肆和室给予了识，后又告发了识的勒索行为。这里，“訾与赀同”（《汉书·杜周传》颜注），匿赀，即隐藏财产。隐匿财产入罪，是因为涉及到了税的征课。案例的后文提到“匿赀税及室、肆，臧值（简130正）各过六百六十钱（简131正）”，“匿赀税值过六百六十钱（简132正）”，二次提到了“匿赀税”。而这个词在已有的文献和出土材料中均未见。无疑，“匿赀税”一词的出现，明确证实了秦代存在赀产税。同时，也为我们认识汉代赀产税提供了新的视角。下面我们就本案所显示的材料，对秦代的赀产税作进一步的探讨。

    首先，赀产税的征收程序及方式。本案中由“为子小走马义占家赀（简108正）”一语可以看出，秦代的家庭财产需要由成年的家长自行申报登记于官府。之后，官府有一个案验的程序。一旦发现“匿赀”，所匿财产坐臧为盗，根据偷税漏税的金额作为量刑标准。据睡虎地秦简《法律答问》，定罪标准分为几个等级，1－220钱、220－660钱、660钱以上。本案匿赀税超过了最高标准660钱，无减刑情况下量刑应为“黥劓以为城旦”。自行申报，隐匿入罪，且不仅仅施用于财产的申报。睡虎地秦简“匿敖童”（简32）、“匿田”（简157）、“匿户”（简165）、龙岗秦简“匿盗”（简72）、“匿租”（简142）、“匿税”（简147）等等都可说明秦律“匿”之入罪的情形。而从张家山汉简《二年律令·□市律》“市贩匿不自占租（简260）”、《汉书·食货志下》“匿不自占，占不悉”等语可以看出汉律与秦律的一脉相承。

    那么，赀产税征收方式如何？研究者多认为汉代“是以户等之高下为差次的”（黄今言《汉代的訾算》，《中国经济史研究》1984年第1期）。高敏先生、王彦辉先生等也持相同观点。但《识劫冤案》显示的匿赀是指隐匿的债款，所产生的匿赀税也仅指这笔款项，未提到户等之高下或这笔款项对户等的影响。所以，我们说至少在秦王政时期赀产税的征收是以赀产多少按比例征税，而不是户等。事实上，从“訾算”一词来看，汉代赀产税是以“万钱”计，以“算”为征收单位，并非按户等征税。而长沙走马楼“户品出钱”简显示，三国吴时期按户等征收的应为户税，而不是赀产税。这一点与西汉时的“以訾征赋”（《盐铁论·未通》）以及东汉时的“增赀就赋”（《后汉书·刘平传》）意义相通。

    其次，计赀征税的范围。赀财的多寡可以是任官的前提，也可以是迁豪的条件，同时更是政府征税或免税的依据。因此秦汉时期官府非常重视对民户赀财的掌控。那么什么样的财产需要进入计赀范畴？《识劫冤案》中列入家赀的有田、宅室、肆、舍客室、马、债款。稍晚几年的里耶秦简中有两份财产转移文书，简8-1443+8-1455正面：“高里士伍武自言以大奴幸、甘多，大婢言、言子益等，牝马一匹予子小男子产。典私占。”简8-1554正面：“高里士伍广自言：谒以大奴良、完，小奴□、饶，大婢阑、愿、多□，禾稼、衣器、钱六万，尽以予子大女子阳里胡，凡十一物，同券齿。典弘占。”（《陈伟：里耶秦简牍校释（第一卷）》，武汉大学出版社2012年）爰书提到二位家长分别向儿子和女儿转移奴婢、牝马、禾稼、衣器、钱等财产，并由里典作了登记。禾稼，指谷物类粮食。《秦律十八种·仓律》有“入禾稼”之语。衣器，这里应指较贵重的私人财物。《吕氏春秋·遇合》“衣器之物，可外藏之”，高诱注：“藏私财于外也”。文中的财产转移由政府基层的里典来详细记录，不能不说跟赀产税的征收直接相关。另，睡虎地秦简《封诊式·封守》被查封的除了妻子儿女，尚有家室、臣妾、衣器、畜产。据此，秦时赀产税计赀范围应为田、宅室、客舍、肆、奴婢、畜产、禾稼、衣器、钱等不动产和动产。尽管这一时段的简文中未见车船等“乘物”的计赀材料，但如此大件且价格高的财物，想来是不会被遗漏的。小件的生活用品，应不被计入收税范围。后世史书所载“以衣履釜鬵为赀”的情况，则是对官吏计赀贫民时不公正现象的揭露，非社会常态。

    再次，赀产税的税率。目前已知的汉代对民户的赀产税征收税率有二条记载，一是《汉书·景帝纪》服虔注“訾万钱，算百二十七也”；二是《汉书·地理志下》记载王莽时“壹切税吏民，訾三十而取一”。二者都是按赀产额的比例来征税。前者税率约为1.20%，后者为3.33%。武帝时期算缗钱也按比率征收，但因主要对象为商贾，这里不予讨论。《识劫冤案》中，债款为68300钱，税超过660钱。若仅以660钱计，税率为0.97%。但660钱为量刑最高标准，超出部分在本案中未提及，所以这笔债款的具体税值不详。我们只能说此时赀产税税率大于0.97%，同时也不会超过王莽时期的3.33%。

    以上，我们通过岳麓书院藏秦简《识劫冤案》，对秦代赀产税的征收方式、计赀范围、税率作了初步分析。“匿赀税”一词的出现，不仅证实了秦代赀产税的存在，也为我们对后代赀产税的认识提供了新证。比如以往学界对《汉书·景帝纪》中“訾算十以上乃得为宦”中“訾算”到底是赀产税还是任官资格限制认识不一，颇有纷争。现今，由《识劫冤案》赀产税以及汉律与秦律之间的继承关系来看，“訾算”即赀产税应无疑义。还有唐代的两税法，德宗时宰相陆贽曾说“两税效算缗之末法，估资产为差，以钱谷定税”（《新唐书·食货志二》），认为两税法效武帝时算缗之征。现在看来这种说法恐未必确切。至少，从岳麓书院藏秦简来看，以赀财多少为标准，按比例征税纳钱的财产税征收办法在秦王政十八年就已经存在了，比算缗早了110多年。

    （作者单位：河北省社科基地石家庄学院）