民国遗产税那些事儿

    提要：日前，征收遗产税的话题引发了广泛热议。历史上，中国于1940年首次开征遗产税，但很快沦为一纸空文，淡出历史。

    北洋年代的遗产税胎死腹中

    从夏代算起，中国税收历史不下四千余年，唯独不见遗产税的踪迹。直到清朝末年，西风东渐，梁启超盛赞遗产税为最良之税则，足以均贫富之负荷，为中国应采的十大税种之一。

    1912年9月，北洋政府财政总长周学熙向参议院报告财政施政方针，正式提出开征遗产税方案。次年11月，国务总理兼财政总长熊希龄，再次抛出征收遗产税主张。1912年至1914年期间，法国汉学家、北洋政府外交顾问铎尔孟提出《遗产税说帖及略例》，大作舆论准备。

    1915年，总统府的财政讨论会拟定了《遗产税条例(草案)》。其中规定：遗产1000银元以下者免税，遗产捐赠给慈善机构或合族义庄者也可免税；继承遗产1000银元以上者，按照5%的税率纳税；继承遗产10万银元以上者，按照10%纳税。

    遗产税的征收似乎已经板上钉钉。可时局动荡，军阀割据，兵连祸结，遗产税一事，无疾而终。

    国民政府遗产税立法一波三折

    1927年，国民政府定都南京，再次提出开征遗产税的问题。1929年，国民党颁布训政时期国民政府施政纲领，包括推行遗产税等内容。次年，国民政府公布《财政收支系统法原则》，规定拟开征的遗产税为共享税。

    但同年10月，美国顾问甘末尔为首的财政部设计委员会冷静提醒，中国现在不宜实行遗产税。理由是中西国情差异过大，国人关于家族和商业的观念、习惯以及产业登记制度均与西方不同，即使中国开征，也不会有什么成效。此后好几年无人再提遗产税。

    1934年，中日战争一触即发。财政部考虑到战时财政问题，拟定《遗产税法(草案)》。次年，《财政收支系统法》出台，将拟开征的遗产税从中央与地方分享的共享税，改为中央税。1936年，国民党中央会议通过《遗产税原则》。不料西安事变爆发，立法院停会，遗产税法胎死腹中。

    1937年“七七事变”，抗日战争打响，富庶之地先后沦陷于敌手，国府收入锐减。经济学家何廉、马寅初纷纷建议开征遗产税，支持政府长期抗战。1938年，国民政府立法院通过《遗产税暂行条例》，此后陆续公布配套法规，于1940年7月1日起正式施行。

    遗产税法淡出历史

    1940年，遗产税开征的第一年，实际税收只有1900元，与国民政府遗产税收入预算200万元的目标相比，不足预算千分之一，令人大失所望。1941年，全年征收的遗产税虽然超过20万元，但仍不足预算的4%。

    抗战胜利后，战时财政转为正常财政。1946年，遗产税完成立法程序。较之前，此次遗产税法的主要修改之处：基本免税额从不足10万元提高到不足100万元；改进征收程序，设立遗产估价审议委员会；调整罚则，大幅提高罚金。

    从1944年到1946年，国民政府征收的遗产税连续3年大幅超过预算。然而好景不长，从此之后每况愈下。遗产税征收的困难，首先体现在遗产调查极为困难，加上当时的权贵无视税法，拒不纳税，更是难以对付。1948年，国民政府推行金圆券改革，但很快惨败收场。随着金圆券出台而修改的遗产税法，终于沦为一纸空文，淡出历史。

    (《法治周末》10.10 俞飞)